Объекты судебно бухгалтерской экспертизы

Вся информация на в статье на тему: "Объекты судебно бухгалтерской экспертизы". Полное описание собранное из разных авторитетных источников. Если возникнут вопросы, вы всегда можете обратиться к дежурному консультанту.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

Объекты, представленные на экспертизу, должны быть пригод­ными для экспертного исследования. «

Все объекты делятся на простые и сложные. К простым объек­там относятся доказательства, состоящие из нескольких элементов с

простыми связями. К простым объектам можно отнести, например, сумму недостачи.

В процессе экспертизы эксперт-бухгалтер устанавливает сле­дующие факты:

• подтверждает факт недостачи имущества;

• устанавливает и подтверждает сумму недостачи;

• определяет материально-ответственное лицо;

• подтверждает факт доброкачественности инвентаризационных ‘материалов и достоверности отражения в учете результатов ин­вентаризации.

В качестве объектов, исследуемых по факту недостачи, исполь­зуются такие документы бухучета, как приказ о проведении инвен­таризации, акт инвентаризации, инвентаризационная опись и сли­чительная ведомость, первичные документы, отражающие движение и остатки имущества, и регистры синтетического и аналитического учета по счетам 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Сложными являются объекты с неопределенной структурой, ко­торую необходимо исследовать, а затем определить ее элементы. К сложному объекту можно отнести систему налогообложения органи­зации. При Неведении экспертного исследования, связанного с на­рушениями налогового законодательства, эксперт предметно конкре­тизирует те налоговые нарушения, которые допустил налогоплатель­щик, т.е. определяет виды налогов, по которым следует проводить экспертизу, и знакомится, с перечнем вопросов, требующих ответов.

В зависимости от постановки вопросов эксперт может исследо­вать следующие факты:

• подтвердить правильность формирования налогооблагаемой базы;

• пересчитать сумму налогов, подлежащих уплате в бюджет;

• исчислить сумму, сокрытых (неуплаченных) в бюджет налогов;

• установить направления нецелевого использования денежных средств. В качестве объектов экспертизы системы налогообложения ис­следуются хозяйственные операции организации, формирующие базу налогообложения; стоимостные показатели; первичные бухгалтерские документы (расчетные и платежные документы), регистры синтети­ческого и аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Про­чие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Система объектов судебжьбухгалтерской экспертизы включает:

• сведения о материальных, трудовых и финансовых ресурсах ор­ганизации — материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, де* нежные средства, численность производ ственного и управленче­ского персонала;

• первичные распорядительные документы — расчетные и пла­тежные документы, документы, подтверждающие расходы орга­низации, начисление и выплату заработной платы и др.;

• инвентаризационные материалы — инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризаций, распоряди­тельную инвентаризационную документацию;

• регистры синтетического и аналитического учета по счетам — журналы-ордера, мемориальные ордера, оборотные ведомости, ведомости аналитического учета, главную книгу;

• формы налоговых расчетов, деклараций и бухгалтерскую отчет­ность — форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках, форму», № 3 «Отчет об изменениях ка­питала», форму № 4 «Отчет о движении денежных средств», форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»;

• внеучетную информацию — акты аудиторских проверок и реви­зий, акты проверок налоговых и других контролирующих орга­нов, протоколы следственных и судебных действий, протоколы допросов и др.

При организации экспертного исследования большое значение имеет отбор материалов и необходимых документов. Нередко из-за недостаточно четкого представления об объектах судебно-бухгал­терской экспертизы следователи (суды) направляют эксперту все материалы дела или документы, не имеющие отношения к данному предмету. Кроме того, сам эксперт должен знать, какие документы ему необходимом для ответов На поставленные вопросы.

Эксперту-бухгалтеру прежде всего должны быть представлены первичные учетные документы и регистры синтетического и анали­тического учета, являющиеся непосредственным объектом эксперт­ного исследования. Выявленная с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы информация используется следователем (судом) как не­посредственно в доказывании, так и для выдвижения и уточнения следственных версий, разработки и уточнения плана расследования.

В зависимости от того, какие учетные данные вызывают сомне­ние, какие обстоятельства свидетельствуют о возможном их подлоге или сокрытии в системе счетных записей, эксперту должен быть представлен такой комплекс документов, который обеспечивает решение экспертных задач на основе всестороннего анализа всех взаимосвязей в бухучете. При этом следует учесть, что в случае если транспортировка объекта исследований в судебно-экспертное учре­ждение невозможна, орган или лицо, назначившие судебную экс­пертизу, обеспечивают эксперту беспрепятственный доступ к объ­екту и возможность его исследования (ст. 10 Закона государствен­ной судебно-экспертной деятельности).

Лицу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу, при отборе необходимых документов следует изучить действующий в организации документооборот, затем с привлечением специалистов провести следственный осмотр документов. Результаты осмотра бухгалтерских документов в правоохранительной практике являются одним из главных источников при формулировании вопросов перед экспертом-бухгалтером. Протоколы осмотра документов представ­ляются эксперту-бухгалтеру вместе с другими материалами, отно­сящимися к предмету экспертизы.

При отборе документов, необходимых для проведения экспер­тизы, следователь или судья могут обратиться непосредственно к экспер|у-бухгалтеру за консультацией. Эксперт в этом случае вы­ступает в процессуальной роли специалиста (ст. 58 УПК).

Нет необходимости направлять на экспертизу все первичные до­кументы. Часть документов, безусловно, является объектами судебно­бухгалтерской экспертизы. Однако следователю (суду) целесообразно осуществлять предварительный осмотр и изучение первичных доку­ментов с участием соответствующих специалистов. Так, содержание первичных документов, фиксирующих операции, совершаемые в тор­говле, важно изучать с участием товароведа, совершаемые в промыш­ленности — с участием технолога, в животноводстве — зоотехника, в растениеводстве — агронома, в строительстве — строителя.

При изучении первичных документов следует иметь в виду, что каждая хозяйственная операция сопровождается оформлением большого количества взаимосвязанных документов. Каждая основ­ная и вспомогательная хозяйственные операции порождает в со­проводительной документации сложные информационные цепи и сети. Для эффективного их изучения целесообразно построить схе­му документооборота и информационных связей между документа­ми. Это поможет обнаружить несоответствие данных, содержащихся в различных документах. Обнаружение таких расхождений может стать поводом для решения вопроса о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Читайте так же:  Дееспособность малолетних и несовершеннолетних граждан

При поиске подложных документов необходимо учитывать сле­дующие обстоятельства:

• подлог документов Может совершаться, как правило, простым способом, т.е. путем увязки данных в документах, которые свя­заны между собой;

• для подлога и взаимоувязки документы могут быть исправлены задним числом Недоброкачественность документов подтверж­дается в процессе проведения судебно-технической экспертизы документов;

• возможна полная или частичная подделка (материальный под­лог), выявление признаков которого также требует производства судебно-технической экспертизы документов. Часть документов может быть защищена системой нумерации (например, прош­нурованные журналы), которая затрудняет изучение всей систе­мы документов;

• так называемые первичные Документы в общей информацион­ной цепи не являются достоверными первичными документами, т.е. оформленными в момент совершения хозяйственной опера­ции. Так, у первичного документа — расходного кассового ор­дера на выплату перерасхода подотчетной суммы обязательно должен быть источник информации; запись в журнале — в ор­дере и далее соответственно авансовый отчет, командировочное удостоверение, приказ на командировку, первичные документы, подтверждающие расход подотчетной суммы. Для выявления факта подлога документов необходимо проверить наличие всех документов и проследить тождественность данных.

При отсутствии последовательного оформления документов воз­никает вопрос о достоверности первичных документов, данных буху­чета и отчетности. В то же время отсутствие документов еще не озна­чает, что их вообще не было: документы могли быть утеряны, похи­щены, уничтожены и т.д. Если следственным путем не удается полу­чить необходимую для дела информацию, целесообразно проконсуль­тироваться с экспертом-бухгалтером о возможности ее выявления.

Таким образом, эксперт-бухгалтер оказывает следователю (суду) существенную помощь в обнаружении искажений бухучета. Однако несоблюдение правил ведения учета и наличие в нем отклонений, не означает, что имеет место противоправное деяние. Нередко при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы выявляются фак­ты» указывающие на то, что наличие отклонений — результат наме­ренных действий. Однако оценка деятельности конкретных людей находится вне пределов компетенции судебного эксперта и являет­ся прерогативой следствия и суда.

Источник: http://knigi.news/sudebnaya/obyektyi-sudebno-buhgalterskoy-50756.html

Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы

Бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни, отраженным в данных бухгалтерского учета. Таким образом, к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

они связаны с хозяйственной деятельностью;

отражены в данных бухгалтерского учета;

пределы их определяются вопросами, поставленными следователем, прокурором, судом;

заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Этот взгляд разделяют большинство авторов.

Однако существуют и иные определения. Некоторые авторы определяют предмет бухгалтерской экспертизы лишь как операция бухгалтерского учета. Тем самым он и сужают компетенцию эксперта-бухгалтера в решении стоящих перед ним задач.

В отдельных случаях, когда следователя или суд интересует лишь проверка правильности учетных записей, в частности, при вуалировании хищений путем неправильных бухгалтерских записей, действительно предмет бухгалтерской экспертизы ограничивается исследованием определенных операций бухгалтерского учета.

Значительно чаще перед бухгалтерской экспертизой ставится задача исследовать хозяйственные операции, отраженные в учетных данных. В подобных случаях анализ операций бухгалтерского учета превращается лишь в одно из средств разрешения вопросов, поставленных перед экспертом. Очень редко бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищениях обходится, в частности, без исследования данных оперативного учета, которые не следует рассматривать как «операции бухгалтерского учета»; по делам о крупных хищениях эксперту-бухгалтеру приходится иметь дело с заключениями экспертов-технологов, товароведов и другими объектами. В этих случаях следователь, прокурор, суд с помощью экспертов решают вопросы, относящиеся к определенным хозяйственным операциям, а не только отраженным в бухгалтерском учете.

Следовательно, под предметом судебно-бухгалтерской экспертизы нельзя подразумевать “операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности”; эти операции правильнее было бы рассматривать как объекты экспертизы.

Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали объектами судебного расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует эмпирические, т.е. реально существующие объекты, которые подразделяются на натуральные или физические, существующие в природе объективно независимо от нашей воли и сознания и искусственные, в т.ч. технические, созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отображены в системе бухучета и отчетности и имеют отношение к уголовным и гражданским делам, рассматриваемым правоохранительными органами.

В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования. Отличие между ними определяется количеством элементов, которые входят в объект, а также системой связи элементов между собой.

К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями. Например, продукция является простым объектом, который в процессе экспертного исследования расчленяется на такие элементы, как стоимость, качество, ассортимент, конкурентоспособность и т.д.

К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные исследуют по методу “чёрного ящика”, т.е. в поиске взаимосвязи между входными действиями и реакцией объекта на них. “Чёрный ящик” — понятие кибернетики, которое обозначает, что имеющиеся знания не позволяют установить структуру сложной системы или её компоненты, внутренние закономерности её функционирования, а можно только определить зависимость влияния изменений на входе и выходе системы, установить направление дальнейшего исследования. Например, влияние НТП на производство продукции относится к сложным объектам исследования.

Читайте так же:  Судебная экспертиза здания

На входе известны расходы на внедрение прогрессивной технологии, а на выходе изготовляемая продукция, но элементы её характеризующие (факторы, влияющие на конечные результаты, их количественное выражение для измерения влияния на исследуемый объект), возможно определить при дальнейшем исследовании с применением экономического анализа.

С другой точки зрения все объекты бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:

документы бухгалтерского учета;

иные материалы уголовного и гражданского дела (акты ревизий и исследований, справки, выписки, уведомления, неофициальная документация, протоколы следственных заседаний и т.д.).

Первая группа включает документы, служащие средством осуществления бухгалтерского учёта; вторая группа — все иные документы, в которые входят: акты документальных ревизий и исследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных заседаний, заключения экспертов других специальностей, протоколы допроса обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, свидетелей.

Вторая группа документов удостоверяет обстоятельства и факты или устанавливает фактические данные в соответствии с Уголовно-процессуальным Кодексом.

Источник: http://vuzlit.ru/1217597/predmet_obekt_sudebno_buhgalterskoy_ekspertizy

Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы

Ее сущность, предмет и метод

Понятие судебных экспертиз и их классификация

В правоохранительной деятельности

Укрепление законности и правопорядка в демократическом государстве обуславливает применение правоохранительными органами судебных экспертиз при рассмотрении уголовных и гражданских дел.

Проведение экспертиз поручается экспертам, как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного или арбитражного разбирательства дел.

Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами, учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики и т.д.

Проведение экспертизы – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Все экспертизы можно классифицировать по организационным и процессуальным признакам, а также по их видам.

По организационным признакам экспертизы делятся на:

первичные – это экспертизы, которые назначаются по каждому конкретному делу впервые;

повторные – это экспертизы, которые осуществляются по тому же делу, тем же вопросам, что и первичные, но повторно, для получения дополнительных данных;

основные – это экспертизы, которые охватывают все поставленные вопросы по расследуемому делу;

дополнительные – это экспертиза, которые проводятся в зависимости от ситуации при необходимости решения дополнительных вопросов или получения дополнительных сведений.

По процессуальным признакам экспертизы подразделяются на:

одно-предметные – это экспертизы, которые исследуют вопросы одного вида (предмета) экспертизы, поэтому в них принимают участие эксперты одной специальности (медицинская, краеведческая, бухгалтерская и т.д.);

многопредметные (комплексные) – эти экспертизы исследуют вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле, но являются предметом разных экспертиз;

комиссионные – это комплексные экспертизы, которые проводятся несколькими специалистами разных профессий и обобщаются в одно заключение.

Экспертизы еще принято различать по их видам:

криминалистические, экономические, товароведческие, технические, технологические и разные специальные.

Криминалистические экспертизы включают в себя: графоведческие, автороведческие, технико-криминалистические экспертизы документов, трассологические, баллистические, фототехнические и прочие криминалистические.

Экономические экспертизы – это экспертизы планово-экономические, финансово-экономические и бухгалтерские.

Товароведческие экспертизы бывают продовольственных товаров и непродовольственных товаров.

Технические экспертизы – это экспертизы автотранспортные, строительные, агротехнические и пожарные.

Технологические экспертизы включают в себя: экспертизы технологии производства, материаловедческие экспертизы зоотехнические и прочие технологические.

Разные специальные экспертизы – это экспертизы экологические, биологические, психиатрические, ветеринарные, психологические и прочие специальные.

Выбор той или судебной экспертизы в правоохранительной деятельности зависит от содержания расследуемых дел, их сложности и необходимости применения научных методов для раскрытия фактов и причин правонарушений.

Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы

Видео (кликните для воспроизведения).

И ее задачи

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения доказательств по уголовным и арбитражным делам.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями заключений по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.

Рассматривая сущность судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо раскрыть ее специфику, которая проявляется:

— в процессуально правовой форме, обеспечивающей получение вещественных доказательств;

— в применении экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования хозяйственных операций.

Процессуально правовая форма бухгалтерской экспертизы обуславливается тем, что ее назначение закреплено процессуальным законом, и заключение эксперта-бухгалтера является процессуальным источником доказательств. Следовательно, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда необходимо произвести в установленном процессуальным законом порядке исследование хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах, результаты, которых требуют анализа и заключения эксперта-бухгалтера.

В юридической литературе подчеркивается, что процессуальная природа заключения эксперта, следовательно и эксперта-бухгалтера определяется не только тем, что эксперт в своем заключении объясняет те или иные обстоятельства дела и сообщает своё научное мнение о них, а так же и тем, что эксперт сообщает обстоятельства ранее неизвестные следователю (суду) или во всяком случае, в существовании которых эти органы не были убеждены.

Согласно инструкции о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в ходе экспертизы решаются вопросы по установлению:

— фактических данных, связанных с недостачей либо излишком товарно-материальных ценностей, денежных средств или сумм материального ущерба;

— правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

— соответствия отражения в бухгалтерских документах финансово-хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета, отчетности и действующим нормативным актам;

Читайте так же:  Оплачиваются ли часы по повестке в суд

— обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

— размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключения технологов, товароведов и других специалистов;

— документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства и круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи, либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, обязанных обеспечивать выполнения требований бухучета и контроля;

— недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

— предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Эксперт-бухгалтер может решать и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его познаний.

Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы

Бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни, отраженным в данных бухгалтерского учета. Таким образом, к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

— они связаны с хозяйственной деятельностью;

— отражены в данных бухгалтерского учета;

— пределы их определяются вопросами, поставленными следователем, прокурором, судом;

— заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Этот взгляд разделяют большинство авторов.

Однако существуют и иные определения. Некоторые авторы определяют предмет бухгалтерской экспертизы лишь как операция бухгалтерского учета. Тем самым он и сужают компетенцию эксперта-бухгалтера в решении стоящих перед ним задач.

В отдельных случаях, когда следователя или суд интересует лишь проверка правильности учетных записей, в частности, при вуалировании хищений путем неправильных бухгалтерских записей, действительно предмет бухгалтерской экспертизы ограничивается исследованием определенных операций бухгалтерского учета.

Значительно чаще перед бухгалтерской экспертизой ставится задача исследовать хозяйственные операции, отраженные в учетных данных. В подобных случаях анализ операций бухгалтерского учета превращается лишь в одно из средств разрешения вопросов, поставленных перед экспертом. Очень редко бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищениях обходится, в частности, без исследования данных оперативного учета, которые не следует рассматривать как «операции бухгалтерского учета»; по делам о крупных хищениях эксперту-бухгалтеру приходится иметь дело с заключениями экспертов-технологов, товароведов и другими объектами. В этих случаях следователь, прокурор, суд с помощью экспертов решают вопросы, относящиеся к определенным хозяйственным операциям, а не только отраженным в бухгалтерском учете.

Следовательно, под предметом судебно-бухгалтерской экспертизы нельзя подразумевать “операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности”; эти операции правильнее было бы рассматривать как объекты экспертизы.

Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали объектами судебного расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует эмпирические, т.е. реально существующие объекты, которые подразделяются на натуральные или физические, существующие в природе объективно независимо от нашей воли и сознания и искусственные, в т.ч. технические, созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отображены в системе бухучета и отчетности и имеют отношение к уголовным и гражданским делам, рассматриваемым правоохранительными органами.

В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования. Отличие между ними определяется количеством элементов, которые входят в объект, а также системой связи элементов между собой.

К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями. Например, продукция является простым объектом, который в процессе экспертного исследования расчленяется на такие элементы, как стоимость, качество, ассортимент, конкурентоспособность и т.д.

К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные исследуют по методу “чёрного ящика”, т.е. в поиске взаимосвязи между входными действиями и реакцией объекта на них. “Чёрный ящик” – понятие кибернетики, которое обозначает, что имеющиеся знания не позволяют установить структуру сложной системы или её компоненты, внутренние закономерности её функционирования, а можно только определить зависимость влияния изменений на входе и выходе системы, установить направление дальнейшего исследования. Например, влияние НТП на производство продукции относится к сложным объектам исследования. На входе известны расходы на внедрение прогрессивной технологии, а на выходе изготовляемая продукция, но элементы её характеризующие (факторы, влияющие на конечные результаты, их количественное выражение для измерения влияния на исследуемый объект), возможно определить при дальнейшем исследовании с применением экономического анализа.

С другой точки зрения все объекты бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:

— документы бухгалтерского учета;

— иные материалы уголовного и гражданского дела (акты ревизий и исследований, справки, выписки, уведомления, неофициальная документация, протоколы следственных заседаний и т.д.).

Первая группа включает документы, служащие средством осуществления бухгалтерского учёта; вторая группа – все иные документы, в которые входят: акты документальных ревизий и исследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных заседаний, заключения экспертов других специальностей, протоколы допроса обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, свидетелей. Вторая группа документов удостоверяет обстоятельства и факты или устанавливает фактические данные в соответствии с Уголовно-процессуальным Кодексом.

Источник: http://megaobuchalka.ru/8/23950.html

Понятие и классификация объектов судебно-бухгалтерской экспертизы

Объектами судебной экспертизы являются предметы материального мира, подлежащие экспертному исследованию в целях установления фактов, входящих в предмет экспертизы. Данное положение объектов экспертного исследования закрепляется в ст. 10 Закона № 73, где находит отражение весь перечень объектов, среди которых называются и документы.

Читайте так же:  Иск о возмещении морального вреда ребенку

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы – это соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются те источники сведений об устанавливаемых фактах и те носители информации, которые подвергаются экспертному исследованию и посредством которых познаются обстоятельства, входящие в предмет экспертизы. Соответственно, факты являются целью и результатом исследования, а свойства объекта выступают средством познания данных фактов.

Кроме того, объекты являются материальными носителями экономически значимой информации и разделяются на родовые (видовые) и конкретные объекты.

Под родовым (видовым) объектом понимается категория предметов, обладающих общими признаками. Родовой объект играет существенную роль при разграничении отдельных видов экспертиз. По мнению ученых, дробление существующих и создание новых видов экспертиз нередко происходит по признаку родового объекта [1] . Например, криминалистическая экспертиза разделилась на ряд самостоятельных видов: бухгалтерскую, техническую экспертизу документов и др., каждая из которых имеет свой родовой объект.

Под конкретным объектом понимается определенный предмет, используемый в процессе производства экспертизы. Данный объект обладает индивидуальными чертами, которые определяют специфику каждого экспертного исследования. В судебно-бухгалтерской экспертизе эксперт исследует не реальные объекты, а их формальное отражение в различных материальных носителях – документах, выполненных на бумажном носителе или в виде электронного документа.

По виду носителя информации объекты любых судебных экспертиз разделяются на объекты-отображения и объекты- предметы [2] . При производстве судебно-бухгалтерских экспертиз особое значение приобретают объекты-отображения (бухгалтерские и иные документы) на которых в результате следообразования отразилась информация о другом объекте, событии или явлении.

В зависимости от степени сложности выделяются простые и сложные объекты экспертных исследований.

К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с наличием прямых связей, например производственная продукция, если в процессе исследования она разделяется на элементы: ассортимент, стоимость, качественные характеристики, конкурентоспособность и др.

Сложными являются объекты с неоднородной структурой, которую необходимо подвергнуть экспертному исследованию, а потом определить ее конкретные элементы. Например, особенности операций по налогам и сборам, кассовые операции и т.п.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы классифицируются на общие и специальные. К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся:

  • – первичные и сводные бухгалтерские документы (накладные, кассовые ордера, платежные поручения, лицевой счет, счет фактура, товарно-транспортные накладные, авансовый отчет, кассовый отчет и др.);
  • – регистры бухгалтерского учета (Главная книга, кассовые книги, оборотные ведомости, карточки аналитического учета, журналы, ордера и др.);
  • – документы финансовой и налоговой отчетности (бухгалтерский баланс и приложения к нему; отчет о финансовых результатах, расчет налогов и обязательных сборов);
  • – материалы инвентаризации (акты результатов инвентаризации, сличительные ведомости, инвентаризационные описи, отчеты материально ответственных лиц и др.);
  • – организационно-распорядительные документы (приказы, распоряжения, внутренние ведомственные отраслевые положения и инструкции, отраслевые документы бухгалтерского оформления, электронные документы, содержащие учетно-экономическую информацию)
  • – записи оперативно-технического учета (журналы регистрации, ведомости, расписание и др.) и неофициального учета (черновые записи товарных и денежных документов, акты неофициального снятия остатков товарно-материальных ценностей).

Кроме того, в учебной литературе среди группы основных объектов выделяются: различные виды договоров (контрактов), ценные бумаги, документы справочного характера о котировке ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции [3] .

Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний (почерковедческих, строительно-технических, компьютерных, товароведческих экспертиз); протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы различных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).

Для эксперта-бухгалтера специальные объекты выполняют функцию получения дополнительной информации об основных объектах исследования, входящих в предмет данной экспертизы.

Акт ревизии содержит перечень документов, подвергнутых проверке, анализ проверяемых ревизором хозяйственных операций и его выводы. При необходимости он может быть допрошен по материалам, отраженным в акте ревизии. Однако акт ревизии не может заменять учетно-экономические документы, на основе которых он составлен, поэтому он исследуется экспертом-бухгалтером с точки зрения значения изложенных в нем фактов и проверенных ревизором документов, а также используемых методов документальной и фактической проверки. В случае возражения эксперта относительно изложенных выводов в акте ревизии возможно проведение допроса ревизора в процессе расследования уголовного дела или судебного разбирательства.

В деле могут находиться заключения экспертов других областей знаний в случаях, когда экспертиза в другой области знания имеет тот же предмет исследования (почерковедческая экспертиза бухгалтерского документа) или предметы исследования различны (товароведческая экспертиза качества товаров и сырья). Подобные заключения могут быть положены в основу заключения эксперта-бухгалтера после соответствующей проверки.

Протоколы изъятия, выемки, обыска могут иметь значение для эксперта-бухгалтера для установления места их хранения, лиц, у которых они находились, организации их приобщения к делу.

Существенное значение для эксперта-бухгалтера приобретают показания обвиняемых, подсудимых и свидетелей, записанных в протоколах, их ходатайства о приобщении к делу дополнительных документов, о проверке отдельных фактов и т.п. Удостоверенные судом ходатайства подсудимых о необходимости дополнительных проверок, если они имеют отношение к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы, учитываются экспертом-бухгалтером при исследовании им материалов дела и даче заключения.

Например, из протоколов допросов можно почерпнуть сведения о фактах экономической деятельности организации, которые не находят отражения в документах экспертного исследования (о продаже товаров, расчетах исследуемой организации с поставщиками и другими сторонними организациями, принятых в организации формах бухгалтерского учета и документооборота, объемах совершенных операций, обстоятельствах составления документов и др.).

Читайте так же:  Заявить принятые ходатайства в суде

Эксперт-бухгалтер использует показания указанных лиц в случаях:

  • – необходимости обращения внимания следователя, суда на наличие противоречий между обоснованными выводами эксперта-бухгалтера и показаниями обвиняемых, подсудимых и свидетелей;
  • – поверки показаний допрошенных лиц и их сопоставления с документальными выводами эксперта-бухгалтера;
  • – обоснованных возражений допрошенных лиц относительно выводов, сделанных в заключении.

Использование экспертом-бухгалтером специальных объектов исследования позволяет эксперту-бухгалтеру правильно охарактеризовать хозяйственные операции, а в отдельных случаях подтвердить или опровергнуть (полностью или частично) информацию, содержащуюся в общих объектах исследования.

Источник: http://studme.org/59882/buhgalterskiy_uchet_i_audit/ponyatie_klassifikatsiya_obektov_sudebno-buhgalterskoy_ekspertizy

Как проводится судебно-бухгалтерская экспертиза

Этапы судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза проходит в три этапа:

  • организационный;
  • исследовательский;
  • заключительный.

Рассмотрим каждый из них.

На организационном этапе судебно-бухгалтерской экспертизы принимается постановление о назначение экспертизы, изучается задание на осуществление экспертизы, изучаются содержание и полнота материалов, которые необходимо исследовать, проводится исследование бухгалтерских документов, разрабатывается методика осуществления бухгалтерской экспертизы, составляется план-график, а также планируется необходимый объем времени на проведение экспертизы.

Эксперт предварительно изучает материалы на протяжении не более пяти дней. В случае если по истечении пяти дней эксперт понимает, что он не может дать заключение по поставленным вопросам, он пишет мотивированное сообщение.

Рассмотрим ситуации, при которых эксперт не может дать заключение на обозначенные вопросы:

  • эксперт не имеет достаточных знаний в изучаемом вопросе;
  • представленные на изучение эксперту материалы не полностью отражают картину происходящего;
  • не представляется возможности изучить ряд материалов без осуществления документальной ревизии или иных экспертиз;
  • отсутствие нужных материалов, которые смогут привести эксперта к заключению.

Замечание 1

После того как эксперт пришел к выводу, что он не может дать заключение, он подписывает мотивированное сообщение, а также ставит печать экспертного учреждения на документе. После чего необходимо один экземпляр письма направить в организацию, которая назначила экспертизу, а второй оставить у себя.

В ходе исследовательского этапа судебно-бухгалтерской экспертизы решаются такие вопросы как: отражение процесса экспертного исследования, полученные в ходе него результаты, происходит научное объяснение фактов и методов, которые были установлены в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы. Также может быть разработана форма аналитической таблицы, журнал группировки исследований, отображающий процесс экспертизы. К примеру, может быть составлена ведомость, в которой отражается группировка отпуска по документации недоброкачественных материалов, что повело за собой причинение компании материального ущерба.

В ходе заключительного этапа группируются и систематизируются полученные результаты экспертизы, составляется итоговый документ – заключение эксперта-бухгалтера. Помимо этого заключительный этап предусматривает разработку предложений по профилактике правонарушений.

К финальному документу прикладываются графики, схемы, таблицы, расчеты, в которых отражено детализированное экспертное заключение. Все приложения необходимо пронумеровать, подписать экспертом-бухгалтером, скрепить печатью компании, которая проводила судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Статья 14 Закона №73-ФЗ предусматривает ответственность руководителя компании, которая проводит судебно-бухгалтерскую экспертизу, за качество и своевременно осуществление исследования. В завершении руководитель обязан проверить обоснованность заключений, корректность оформления заключения, а также направить данные в организацию, которая назначила проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Значимость заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Заключением эксперта-бухгалтера принято считать процессуальный документ, содержащий выводы эксперта, которые ему необходимо направить в компанию или лицу, которое назначило проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы является важнейшим источником доказательств. Это отражено во многих документах процессуального права, а именно: ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ. ст. 26.2 КоАП РФ.

Любой вид судопроизводства подразумевает под заключением письменный мотивированный ответ на вопросы, которые были поставлены перед сведущим лицом, которое привлекли как эксперта. Заключение базируется на синтезе знаний в экономической отрасли эксперта и результатах обширного, независимого и беспристрастного исследования представленных данных.

Основными критериями, согласно ст. 57, 204 УПК РФ, заключения эксперта-бухгалтера в уголовном судопроизводстве являются объективность и достоверность. Факты, указанные в заключении должны быть бесспорными.

Один из главных критериев, отвечающий за объективность и достоверность выводов эксперта, обоснованность первичной учетной документацией, подтверждающей факты осуществления хозяйственных операций, ставшими объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизой. Информацию о них можно отражать в аналитических таблицах с указанием результатов сравнительного анализа.

Оформление заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертные компании выдают заключения на фирменных бланках, с указанием всех реквизитов компании.

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы формируется из трех частей:

  • вводной;
  • исследовательской;
  • заключительной.

Вводная часть содержит название исследования, его вид (дополнительное, повторное или комиссионное исследование). Также указывается дата, место и время осуществления экспертизы. Следует не забыть указать, что послужило основанием проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, информацию об эксперте, дату поступления данных на проведение экспертизы, а также перечень документов, которые необходимо исследовать.

Помимо этого, важно отметить, что в водной части содержится информация о предостережении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

Также вводная часть содержит ряд вопросов, поставленных на разрешение экспертом.

Исследовательская часть заключения судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из:

  • описания процесса экспертизы бухгалтерской документации, ее результатов и научного обоснования установленных фактов;
  • описания методов и способов экспертизы бухгалтерской документации, которая использовалась во время проведения исследования;
  • объяснения несоответствия данных между результатами экспертизы и ревизоров. Обязательно указание ссылки на соответствующие документы;
  • ссылок на необходимые нормативные акты, используемые во время проведения экспертизы экспертом для разрешения поставленных вопросов;
  • результатов следственных действий, имеющих отношение к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/sudebnaja-buhgalterija/provedenije-sudebno-buhgalterskoj-ekspertizy/

Объекты судебно бухгалтерской экспертизы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here